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2016-06-03

一、準確掌握基本政策要點

1、實行分類管理：按年應(yīng)稅銷售額500萬元（含本數(shù)）為標準，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額雖未超標，但會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以辦理成為一般納稅人。

2、分別適用計稅方法：一般納稅人適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選擇簡易計稅方法：（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；（3）《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的老項目。

3、采用“項目明細管理”。對跨區(qū)域提供建筑服務(wù)建立“預(yù)繳稅款臺賬”，區(qū)分不同區(qū)域和項目登記全部收入、支付的分包款、已抵扣分包款及發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號碼等。

4、實行屬地預(yù)繳與機構(gòu)地申報方式。

二、清楚稅款計算方法及相關(guān)財務(wù)處理

例如：甲企業(yè)2016年初競標取得跨省一工程項目并于4月30日動工。5月份開具發(fā)票收到首次工程款1000萬元（含稅）；以存款支付乙企業(yè)分包工程款200萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款180.18萬元，增值稅額19.82萬元；購進輔助性材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元（假如該企業(yè)無其他工程業(yè)務(wù)）。

甲企業(yè)稅款計算、預(yù)繳、申報及相關(guān)財務(wù)處理方法如下：

（一）一般計稅方法：

1、本月稅金計算及財務(wù)處理：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬元：

借：銀行存款1000萬

貸：工程結(jié)算收入900.9萬

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）99.1萬

B、支付分包工程款200萬元：

借：工程施工180.18萬

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項）19.82萬

貸：銀行存款200萬

C、購進材料100萬：

借：工程施工（或庫存材料等）100萬

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項）17萬

貸：銀行存款等科目117萬

2、預(yù)繳與申報：

A、本月應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋11%）×2%＝14.41萬元。

財務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）14.41萬

貸：銀行存款14.41萬

B、本月應(yīng)在機構(gòu)所在地進行納稅申報增值稅額為：銷項99.1萬－進項36.82萬－項目地預(yù)繳稅款14.41萬＝47.87萬元。

財務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）47.87萬

貸：銀行存款47.87萬

注意：采用一般計稅方法，凡增值稅扣稅憑證不合規(guī)或不屬于抵扣范圍的，其進項稅額不得抵扣。

（二）簡易計稅方法：

一般計稅方法的財務(wù)與稅收處理邏輯嚴密，銷項稅額與銷售額之間存在直觀對應(yīng)關(guān)系，而簡易計稅對總分包實行差額計稅，但差額計稅不等于差額計收入，由于目前對差額計稅的財務(wù)處理上沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范，因此，企業(yè)應(yīng)小心妥善處理。對此，筆者提供兩種處理方法供參考：

第一種處理方法，即差額處理法：就是依照稅收政策規(guī)定的計稅方法，計算出企業(yè)實際應(yīng)交的稅款并作出相應(yīng)的財務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按期（月或季）根據(jù)項目明細臺賬，分別對不同項目所取得的收入、支付并取得合法抵扣憑證的分包款、上期取得合法抵扣憑證未抵扣分包款等情況進行匯總計算出各項目當(dāng)期差額后應(yīng)交稅金（當(dāng)期抵扣的分包款只能≤當(dāng)期取得的收入），再進行綜合財務(wù)處理。對當(dāng)期沒有收入而只有取得合法抵扣憑證的支付分包款業(yè)務(wù)的，不作稅務(wù)處理，待下期取得收入時再納入差額計稅處理。以上例：

1、本月稅金計算及相關(guān)財務(wù)處理：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬元并計算本月應(yīng)交稅金：

企業(yè)應(yīng)交稅金＝（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元

借：銀行存款1000萬

貸：工程結(jié)算收入976.7萬

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（應(yīng)交）23.3萬元

B、支付分包工程款200萬元：

借：工程施工200萬

貸：銀行存款200萬

C、購進材料價款100萬，增值稅額17萬：

借：工程施工（或庫存材料等）117萬

貸：銀行存款等科目117萬

2、預(yù)繳與申報：

A、應(yīng)在項目地預(yù)繳增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%＝23.3萬元。

財務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交）23.3萬

貸：銀行存款23.3萬

B、應(yīng)在機構(gòu)所在地進行納稅申報增值稅額為：（1000萬－200萬）÷（1＋3%）×3%－項目地預(yù)繳稅款23.3萬元＝0

第二種處理方法，即全額處理法：就是按照財務(wù)核算的收入全額計算應(yīng)交稅金，對按規(guī)定應(yīng)抵減的計稅收入，單獨進行抵減財務(wù)處理，通過財務(wù)核算過程最終反應(yīng)出企業(yè)實際應(yīng)交的稅金。企業(yè)應(yīng)按照實際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，逐筆進行財稅處理，全面、客觀地反映企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌和稅金計算征收的全過程。仍按上例：

A、收到發(fā)包方工程款1000萬元：

借：銀行存款1000萬

貸：工程結(jié)算收入970.87萬

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交）29.12萬元

B、支付分包工程款200萬元：

借：工程施工200萬

貸：銀行存款200萬

C、由于在計提應(yīng)交稅金時，按照企業(yè)取得的全額收入與征收率計算，未扣除分包應(yīng)抵扣的稅金，表示在計提稅金時多列了稅金支出而少計了收入，因此，在取得合法抵扣憑證并實際抵扣時，應(yīng)將應(yīng)抵扣的稅金增記收入、沖減原全額計提的應(yīng)交稅金并作財務(wù)處理：

支付的200萬應(yīng)抵扣的稅金為200÷（1﹢3%）×3%＝5.82萬。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（分包抵扣稅金）5.82萬

貸：工程結(jié)算收入——分包應(yīng)抵扣稅金5.82萬

D、其他業(yè)務(wù)處理與前面相同，不再重復(fù)。